Обязаны ли СХ и/или самозанятые лица удержать НДФЛ с доходов, начисленных (выплаченных) в пользу ФЛП, местонахождением или местожительства (налоговый адрес) которых является временно оккупированная территория и какими нормативными документами определен перечень таких временно оккупированных территорий?
Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются НКУ (п. 1.1 ст. 1 НКУ).
Согласно п. 65.1 НКУ взятие на учет физических лиц – предпринимателей в контролирующих органах осуществляется по налоговому адресу на основании сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, предоставленных государственным регистратором согласно Закону Украины от 15.05.2003 г. .№ 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований».
При этом налоговым адресом налогоплательщика – физического лица признается место его жительства, по которому он берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе.
Налогоплательщик – физическое лицо может иметь одновременно не более одного налогового адреса (п. 45.1 НКУ).
Согласно п. 2 ст. 13 Закона Украины от 15.04.2014 г. № 1207-VII «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовой режим на временно оккупированной территории Украины» осуществление хозяйственной деятельности юридическими лицами, физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, местонахождением (местом жительства) которых временно оккупирована Российской Федерацией территория, разрешается исключительно после изменения их налогового адреса на другую территорию Украины.
Сделка, стороной которой является предприятие, местонахождением (местом проживания) которого является временно оккупированная территория, неправильна.
В то же время, Законом Украины от 24.02.2022 г. № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» утвержден Указ Президента Украины от 24 февраля 2022 г. № 64/2022 «О введении военного положения в Украине».
Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия, и территорий, временно оккупированных вооруженными формированиями РФ, определяется Кабмином.
Согласно поручению Премьер-министра Украины Дениса Шмыгаля от 16.09.2022 г. № 8170/10/1-22 задача по подготовке перечня для утверждения Кабинетом Министров Украины возложена на Министерство по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины (далее – Минреинтеграции).
Согласно ст. 49 Закона Украины от 27.02.2014 г. № 794-VII «О Кабинете Министров Украины» Верховной Рады Украины, принятых в соответствии с Конституцией и законами Украины, выдает обязательные для выполнения акты – постановления и распоряжения.
Следует заметить, что принятым КМУ постановлением от 06.12.2022 г. № 1364 «Некоторые вопросы формирования перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных РФ» (далее – Постановление № 1364), с изменениями определяется механизм формирования перечня территорий, а не утверждается конкретный список таких территорий.
Поэтому разработанный во исполнение Постановления № 1364 и утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 г. № 309, Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, не может применяться для целей налогообложения, поскольку согласно возможности применения плательщиками особенностей налогообложения есть перечень территорий, определенный именно Кабмином.
Таким образом, Перечень, который может применяться в целях выполнения норм НКУ в период действия военного положения на сегодняшний день отсутствует.